Если открыт счет в банке за рубежом

            С 2016 года российские граждане открывшие (имеющие) счет за границей, в иностранном банке, должны до 1 июня каждого года, подавать отчет по установленной форме, состоящей из двух листов. Первый лист заполняется данными заявителя, второй сведениями по счету. На случай возникновения дополнительных вопросов из налоговой инспекции, желательно запросить выписку по движению денежных средств за год по электронной почте из банка. Достаточно копии.

            Конечно перед этим резидент должен был уведомить налоговые органы об открытом счете за границей не позднее одного месяца лично, по почте с уведомлением или онлайн с использованием электронной подписи. Штраф за несвоевременное информирование об открытии счета составляет от 1 тысячи до 1.5 тысяч рублей.

Если был доход за предыдущий год- декларация 3-НДФЛ подается до 30 апреля. К ним относятся: доход от сдачи в аренду заграничной недвижимости, продажа ценных бумаг через управляющую компанию, проценты по вкладу, купонный доход. В случае наличия соглашения о двойном налогообложении со страной, где открыт счет, налог уже оплачен (удержан) и превышает 13%, налог в России не платится. В налоговую инспекцию предоставляется: декларация той страны, документ подтверждающий оплату или справка от доверительного управляющего об исчислении налога.

              Следует сказать, что отчитываться должны только валютные резиденты- российские граждане. Если вы не приезжали в Россию более 365 дней подряд- не отчитываетесь. Если за этот период вы приезжали хоть на один день- необходимо отчитываться.

На открытые счета за границей можно переводить личные средства из других банков, вносить наличные, зачислять зарплату, пенсии, стипендии, пособия, получать прибыль от конвертации валюты.

Нельзя получать Гранды. Это нарушение валютного законодательства. Если страна входит в организацию экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) или межправительственную группу разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ), то дополнительно можно перечислять займы и кредиты в валюте, доход от аренды, купонный доход по ценным бумагам.

                Если страна, где открыт счет не входит ни в ОЭСР ни в ФАТФ (прим. Болгария, Кипр, Черногория и прочее), то по перечисленным выше операциям грозит

штраф от 3/4 (70%) до 100% прибыли к примеру, от продажи ценных бумаг или других операций.

Штраф за несвоевременное информирование об открытии счета составляет от 1 тысячи до 1.5 тысяч рублей. Несвоевременное представление документов до 10 дней от 300 до 500 рублей, от 30 дней от 2,5 до 3 тысяч рублей. Повторное нарушение 20 тысяч рублей. Если вообще не сообщали от 4 до 5 тысяч рублей.

Если гражданин не сообщал о счете и не сдавал отчет, но получал доход, то это трактуется, как уклонение от уплаты налогов. Отсюда- доначисление налогов, штраф, пени.

              Необходимо учитывать, что при нарушении с расчетным счетом вы сталкиваетесь с нарушением, как налогового, так и валютного законодательства.

                                  Для примера можно рассмотреть несколько случаев.

            Если вы получаете доход от сдачи в аренду имущества и деньги поступают на счет, открытый в той же стране:

По налоговому законодательству

          13% -НДФЛ, (если сокроете доход- штраф 5% в месяц, но не более 30%.

По валютному законодательству

          75-100%- штраф по зачисленным средствам «в неразрешенной» стране

За опоздание с отчетом от 300 рублей до 3000 рублей. Повторно 20 тысяч рублей.

При сокрытии счета штраф от 4 до 5 тысяч рублей за неподачу отчета.

            Когда человек обучается за границей и получает стипендию, налогом не облагается, но по валютному законодательству должен подать ежегодный отчет по счету- если учеба длится меньше года или он приезжает в Россию.

Если он сообщил о таком счете, но не подал отчет- штраф от 300 до 3000 рублей. Повторное нарушение 20 000 рублей. Если сокрыл, то в случае обнаружения, штраф составит от 4 до 5 тысяч рублей.

В случае двойного гражданства: пребывая более 183 дней и работая за границей, соответственно получая там же зарплату, вы не являетесь налоговым и валютным резидентом.

              Конечно, на сегодняшний день нет инструмента по выявлению счетов у российских граждан за границей. Бывает обратное, когда противоположная

сторона просит предоставить подтверждение об уплате налогов от выплачиваемых сумм, и делает запрос в налоговую службу России.

Однако, Россия 12 мая 2016г, подписала многосторонние соглашение об автоматическом обмене информации компетентных органов (налоговой информации) с 2018 года. В настоящее время к CRS MCAA присоединились 82 юрисдикции.

           Одного присоединения недостаточно, необходимо ещё подписать дополнительное соглашение с каждой из 82 стран. К тому же единый стандарт обмена информации предусматривает не проводить проверку и не обмениваться информацией о счётах иностранных резидентов, если баланс не превышает 250.000 $ США на отчётную дату, и это не единственное условие. Соответственно думать о том, что вы попадёте под эту проверку или двухсторонний обмен возможно, если у вас имеется в наличии такая сумма.

Но, своим долгом мы обязаны предупредить обо всех последствиях, и уж если вы открыли счет, то знайте, что можно с ним делать. При возникновении дополнительных вопросов или необходимости в практической помощи обращайтесь к нам. Всегда рады помочь. См. налог если работаешь или живешь за границей

Налог на работающих живущих за границей россиян

Если вы гражданин Российской федерации и работаете за границей не более 182 дней в течение 12 следующих подряд месяцев, то НДФЛ платите в России по ставке 13%. В ином случае вы подпадаете под налогообложение той страны, где находитесь, и все начисленные налоги удерживаются вашим работодателем. Если Международным соглашением об избежании двойного налогообложения между Россией и иностранным государством установлены иные правила налогообложения, то применяется правила международного соглашения (ст. 7 НК РФ)

Если вы живете более 183 дней, т.е., не резидент, то, как правило, не платите налог с доходов получаемых за пределами России (дивиденды, процентный доход, доходы от акций или недвижимость, лекции, консультации и прочее)

В России уплата налогов на доходы применяется на принципе резидентства. Такой же принцип используют многие европейские страны. Страну постоянного проживания (жилища) применяет Германия, Швейцария, Нидерланды. Гражданство или национальная принадлежность, для налогообложения, применяют немного стран: США, Болгария, Филиппины некоторые другие. В России идут дебаты по применению такого же принципа. В Японии налоги могут не брать- предоставляя самому решить, где вы будете платить. Пенсионный фонд необходимо оплачивать самостоятельно, если не хотите потери начислений за период отсутствия в России.

Стоит обратить внимание и тем, кто имеет двойное гражданство, на вопрос: платить или не платить в России? На сегодняшний день налог на доходы один из самых низких в мире 13%. И если у вас есть постоянный доход в России (прим. Сдача в аренду квартиры или получает доходы от бизнеса), то следует знать, что если налоговая инспекция узнает о вашем пребывании за границей более 183 дней, то произойдет потеря резидентства и налог от таких доходов составит 30%. Как выход- регистрация в качестве Индивидуального предпринимателя, для которого статус не проверяется, и налог составит всего 6%.

Так же можно поступать фрилансерам, которые уезжают за рубеж и работают на российские или зарубежные компании более 183 дней в году без пребывания в России.

Если «Российский» нерезидент захочет продать квартиру, можно воспользоваться дарением имущества родственнику в России, который продаст и заплатит налог 13%, вместо 30%, -если есть такой надежный родственник. Вопросом останется только, как перевести эти деньги на р/с. Либо в российском банке открыть счет и использовать его для оплаты в стране пребывания.

См. если открыт счет в банке за рубежом

Транспортный налог ставки

Транспортный налог является региональным и вводится в действие законами субъектов РФ.

Мы рассмотрим ставки и льготы, введённые на территории г. Москвы. 

Срок уплаты налога не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом

Срок уплаты для физлиц за 2017 год не позднее 01.12.2018

Налогоплательщики-организации уплачивают налог не позднее 5 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В течение налогового периода уплата авансовых платежей по налогу налогоплательщиками-организациями не производится.

Налог за каждое транспортное средство уплачивается в полных рублях (50 копеек и более округляются до целого рубля, а менее 50 копеек не учитываются).

В случае обнаружения ошибок или некорректных данных, влияющих на исчисление налога, налогоплательщики могут вовремя предупредить инспекторов - вместе с налоговым уведомлением направляется форма заявления, предназначенная для обратной связи с налоговым органом.

Переплаченный налог можно засчитать в счет будущих платежей или вернуть в порядке установленным Налоговым кодексом РФ

Физические лица, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемой налоговой инспекцией (органом). Направляется налоговое уведомление в срок не позднее 30 дней до наступления срока платежа (но, как правило за 6 месяцев). В налоговом уведомлении указываются сумма налога, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога. Налоговое уведомление может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом, налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Если этот документ владельцы транспортного средства не получат за месяц до срока уплаты налога, ФНС России рекомендует, обратиться в инспекцию лично.

С 1 января 2015 г. введена новая обязанность физических лиц - сообщать в инспекцию об объектах обложения транспортным налогом, земельным налогом и налогом на имущество в случае, если за весь период владения упомянутой недвижимостью или транспортным средством налогоплательщик не получал уведомлений и не платил налоги (п. 2.1 ст. 23 Кодекса). Данное правило закреплено Федеральным законом от 02.04.2014 N 52-ФЗ. При этом предусмотрено два исключения: сообщение в инспекцию направлять не нужно, если физическое лицо хотя бы единожды получало налоговое уведомление по указанным объектам, либо данному лицу предоставлена льгота в виде освобождения от уплаты налога. Помимо сообщения о наличии объектов налогообложения, физическое лицо должно представить в налоговый орган документы, подтверждающие государственную регистрацию транспортных средств.

Сообщение необходимо представить не позднее 30 декабря года, следующего за годом приобретения объекта. При этом обращаем внимание, что не следует дожидаться последнего дня указанного срока

С 1 января 2017, в случае получения сведений об объектах налогообложения из внешних источников, исчисление налогов в отношении этих объектов будет производиться за три предыдущих года. А также будет начислена пеня за несвоевременную уплату налога и взиматься штраф за непредставление соответствующих сведений в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

Начисление пени

При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщиком, согласно п. 2 ст. 57 НК РФ, уплачиваются пени в порядке и на условиях, предусмотренных Кодексом. Пени начисляются за более позднюю уплату назначенного срока. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка России.

* Если уведомление на оплату пришло несвоевременно, необходимо проверять дату отправки. Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Если даты в рамках закона- налоговая инспекция правомерно начислит вам пени;

* Если уведомление на уплату налогоплательщиком не получено, в случае не направления уведомления в соответствующем порядке, обязанность по уплате налога у физического лица не наступает, пени не начисляются. Однако следует обратить внимание, что с учетом положений ст. 23, 52, 363, 397 и 409 Кодекса налогоплательщик вправе представить сообщение, если не получит уведомление за 30 рабочих дней до 1 декабря (установленный срок уплаты) года, следующего за годом приобретения объекта.

Уплатить налог можно не только в отделениях сбербанка, но и через интернет банк или мобильное приложения вашего банка, где возможно открыт счет и у которого заключено Соглашение с ФНС России в рамках обмена сведениями о платежах физических лиц. 

В случаях угона, налога рассчитывается из количества месяцев, находившихся во владении (до получения документа об угоне из ОВД). Угнанное транспортное средство не является объектом обложения транспортным налогом только в период его розыска. Для приостановления расчета налога с месяца кражи, необходимо предъявить оригинал справки в налоговые органы.

Порядок расчета транспортного налога:

Сумма налога=Ставка налога * Налоговая база * (кол-во месяцев владения/12) * повышающий коэффициент. (Для легковых авто свыше 3 000 000 рублей применяется повышающий коэффициент)

* Ставка налога, может быть увеличена (уменьшена) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в десять раз.

* Налоговая база-лошадиные силы, указанные в регистрационных документах, в таблице обозначены как «мощность».

Закон г. Москвы "О транспортном налоге" (в ред. законов г. Москвы от 24.11.2010 №50, от 14.11.2012 №55, от 19.03.2014 №11, от 16.04.2014 №15, от 01.04.2015 № 15)

Перечень дорогостоящих автомобилей в 2017 году: http://minpromtorg.gov.ru/docs/#!perechen_legkovyh_avtomobiley_sredney_stoimostyu_ot_3_millionov_rubley_2017

С 1 января 2018 года вступает поправка в ст.362 НК РФ. Автомобили стоимостью от 3 до 5 млн. рублей до 3 лет выпуска считаются с коэффициентом 1,1. Повышающие коэффициенты 1,3 и 1,5 к таким авто больше применяться не будут. Налог на них снизится на 20-40%. 

Ценные бумаги, акции

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЦЕННЫХ БУМАГ

          Налогообложение ценных бумаг - сложная, трудная и деликатная тема, в которой множество тонкостей и еще больше трактовок. Основные статьи, рассматривающие суть вещей в налогообложении доходов по ценным бумагам 214.1 и 220 НК РФ. Сразу скажем, что приведенный ниже материал - лишь знакомство и общее представление о декларировании доходов от продажи ценных бумаг, т.к., любой здравомыслящий налогоплательщик не будет вникать в тему до конца и уж тем более заполнять самостоятельно налоговую декларацию, чтобы не наделать множество ошибок, приводящих к серьезным последствиям не только денежными, но и уголовным.

В каких случаях подается декларация 3-НДФЛ самостоятельно:

* Налоговый агент самостоятельно не исчислил и не удержал 13% с дохода.

* Недостаточно средств для удержания налогов у источника выплаты.

* В целях получения налоговых вычетов.

* При самостоятельной продаже ценных бумаг на основании договора.

* При выкупе ценных бумаг, вне зависимости от финансового результата (доход или убыток).

* Образуется убыток, и вы хотите его перенести на последующие периоды.

* Есть счета у нескольких брокеров.

         Статьей 208 НК названо «доходом» от реализации акций или иных ценных бумаг, а также долей от участия в уставном капитале организаций. В соответствии со статьей 142 ГК РФ ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг (ст. 143 ГК РФ); Ценные бумаги можно купить или приобрести в обмен на другие ценные бумаги или иное имущество. При этом для целей налогообложения не имеет значения, каким образом приобретены реализуемые ценные бумаги.

           Согласно пункту 2 статьи 567 ГК РФ к договору мены применяются правила купли-продажи. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. Таким образом, при продаже ценных бумаг по договору мены у налогоплательщиков возникает доход, подлежащий налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях. При определении налоговой базы учитываются доходы, полученные по следующим операциям:

1. купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

2. купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

3. купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, которые на момент их приобретения отвечали требованиям, установленным для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

4. с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг;

5. погашения инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов (ПИФов);

6. с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, осуществляемым доверительным управляющим (кроме управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд) в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя) - физического лица.

         Следует отметить, что до внесения изменений в статью 214.1 Федеральным законом от 24.07.2007 № 216-ФЗ операции по купле-продаже и погашению инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов (ПИФов) были объединены в одну категорию операций. Поэтому налоговая база определялась с учетом всех операций, как по купле-продаже, так и погашению паев независимо от их принадлежности к обращающимся или не обращающимся на организованном рынке. Начиная с 2008 года, доходы по операциям купли-продажи паевых инвестиционных фондов (ПИФ) учитываются при определении налоговой базы:

* по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

* купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

* купли продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, которые на момент их приобретения отвечали требованиям, установленным для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

          Что касается операций по погашению инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов (ПИФы), то доходы по таким операциям учитываются отдельно от операций по их купле-продаже. Исчисление налога с доходов, полученных от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, производится по ставкам, указанным в статье 224 НК РФ. При этом доходы, полученные физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, подлежат налогообложению по ставке 30%, если иное правило не установлено международными договорами об избежание Двойного налогообложения. При рассмотрении положений статей 210, 214.1, 226 и 228 НКРФ можно сделать вывод, что операции, совершаемые на рынке ценных бумаг, делятся на две категории:

1. операции, по которым учет доходов, расчет налоговой базы, исчисление и удержание налога осуществляются организациями;

2. операции, по которым учет доходов осуществляется организациями, а определение налоговой базы и суммы налога осуществляется налогоплательщиками самостоятельно на основании налоговой декларации.

        В отношении операций купли-продажи ценных бумаг налоговая база определяется организацией, если между налогоплательщиком и организацией заключен договор на совершение операций в пользу налогоплательщика (например, договор поручения, агентский договор, договор доверительного управления). В отношении операций с финансовыми инструментами срочных сделок налоговая база определяется организациями во всех случаях. Если организация определяет налоговую базу в отношении доходов налогоплательщика, она также исчисляет и удерживает сумму налога. Если организация заключает договор на покупку ценных бумаг у физического лица, то она не обязана определять налоговую базу и рассчитывать сумму налога с доходов, полученных физическим лицом по такому договору. В этом случае организация обязана только представить сведения о полученном физическим лицом доходе в налоговый орган. По каждой группе операций налоговая база определяется отдельно.

ОСОБЕННОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО ОПЕРАЦИЯМ КУПЛИ-ПРОДАЖИ ЦЕННЫХ БУМАГ

        Согласно пункту 1 статьи 142 ГК РФ ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

       С передачей ценной бумаги все удостоверяемые ею права переходят в совокупности. Для осуществления и передачи прав, удостоверенных ценной бумагой, в случаях, предусмотренных законом, или в установленном им порядке достаточно доказательств их закрепления в специальном реестре (обычном или компьютеризованном). К ценным бумагам статьей 143 ГК РФ отнесены государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги, а также другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

К ценным бумагам также относятся:

* жилищные сертификаты (п. 2 Положения о выпуске и обращении жилищных сертификатов, утвержденного Указом Президента РФ от 10.06.94 № 1182 «О выпуске и обращении жилищных сертификатов», в редакции от 24.08.2004);

* инвестиционный пай (ст. 14 Федерального закона от 29.11.2001 № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах»);

* закладная (п. 2 ст. 13 Федерального закона от 16.07.98 № 102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)»);

* опцион эмитента (ст. 2 Федерального закона от 22.04.96 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»);

* российская депозитарная расписка (ст. 2 Федерального закона от 22.04.96 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»).

               Статьей 145 ГК РФ определено, что права, удостоверенные ценной бумагой, могут принадлежать:

* предъявителю ценной бумаги (ценная бумага на предъявителя);

* названному в ценной бумаге лицу (именная ценная бумага);

* названному в ценной бумаге лицу, которое может само осуществить эти права или назначить своим распоряжением (приказом) другое уполномоченное лицо (ордерная ценная бумага).

Согласно положениям Федерального закона от 22.04.96 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» ценные бумаги обращаются путем заключения гражданско-правовых сделок, влекущих переход прав собственности на ценные бумаги. На организованном рынке ценных бумаг к обращению допускаются эмиссионные ценные бумаги, к которым, в частности (из перечисленных в статье 143 ГК РФ), относятся акции, облигации, жилищные сертификаты, опционы эмитента. К ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, относятся ценные бумаги, допущенные к обращению у организаторов торговли, имеющих лицензию федерального органа, осуществляющего регулирование рынка ценных бумаг. Такие лицензии выдаются Федеральной службой по финансовым рынкам (ФСФР России) или уполномоченными ею органами на основании генеральной лицензии. По общему правилу, установленному пунктом 3 статьи 214.1 НК РФ, налоговая база в отношении доходов от реализации ценных бумаг определяется с учетом произведенных налогоплательщиком за счет собственных средств расходов по их приобретению, реализации и хранению. Когда расходы по покупке ценных бумаг осуществляются за счет третьих лиц, такие расходы при определении налоговой базы в отношении доходов от их дальнейшей реализации не учитываются. Аналогичная позиция содержится в письме Минфина России от 08.12.2008 № 03-04-06-01/366. Следует отметить, что в зависимости от категории реализованных ценных бумаг налоговая база определяется по-разному.

Определение налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

           Чтобы определить налоговую базу в отношении доходов по операциям купли-продажи ценных бумаг (включая инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов), обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, необходимо исчислить сумму полученного дохода или убытка. Доход (убыток) определяется в виде разницы между суммой доходов по всем сделкам с обращающимися на организованном рынке ценными бумагами (включая инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов) за вычетом суммы убытков. По сделке купли-продажи ценных бумаг (включая инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов) доход (убыток) определяется, как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг (включая инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов), и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг (включая инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов), фактически произведенными самим налогоплательщиком (включая расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг, управляющей компании). Убыток по операциям с ценными бумагами (включая инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов), обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученный по результатам указанных операций, совершенных в налоговом периоде, может уменьшать только налоговую базу по операциям купли-продажи ценных бумаг (включая инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов) данной категории. В состав фактических расходов на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг (включая инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов), принимаемых к вычету для уменьшения суммы, полученной по сделке купли-продажи ценных бумаг (инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов), включаются:

* суммы, уплачиваемые налогоплательщиком продавцу в соответствии с договором;

* оплата услуг, оказываемых депозитарием;

* комиссионные отчисления профессиональным участникам рынка ценных бумаг;

* биржевой сбор (комиссия);

* оплата услуг регистратора;

* другие расходы, произведенные налогоплательщиком и непосредственно связанные с куплей, продажей и хранением ценных бумаг (инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов), оплачиваемые за услуги профессиональных участников рынка ценных бумаг, управляющих компаний в рамках их профессиональной деятельности.

            Если налогоплательщиком были приобретены в собственность ценные бумаги (инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов) по цене ниже рыночной (в том числе получены на безвозмездной основе или с частичной оплатой), в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг (инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов) учитывается доход, полученный в результате приобретения таких ценных бумаг (инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов), но при условии, что налогоплательщик уплатил с этого дохода налог. В перечень расходов, которые в соответствии с пунктом 3 статьи 214.1 Кодекса принимаются в уменьшение полученных доходов, также включен налог, уплаченный налогоплательщиком при получении ценных бумаг в собственность в порядке дарения согласно пункту 18.1статьи 217 НК РФ. По сделке с ценными бумагами (инвестиционными паями паевых инвестиционных фондов), обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, размер убытка определяется с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг. Согласно распоряжению ФКЦБ России от 24.12.2003 № 03-52/пс для определения финансового результата от реализации (выбытия) эмиссионных ценных бумаг, допущенных к обращению на фондовой бирже или через организатора торговли на рынке ценных бумаг, имеющих соответствующую лицензию, предельная граница колебаний рыночной цены установлена в размере 20%.

       Если же расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг (инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов) не могут быть отнесены непосредственно к расходам на приобретение, реализацию и хранение конкретных ценных бумаг (инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов), указанные расходы распределяются пропорционально стоимостной оценке ценных бумаг (инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов), на долю которых они относятся. Стоимостная оценка определяется на дату осуществления таких расходов. Кроме перечисленных расходов доход по сделке купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, уменьшается на сумму процентов, уплаченных за пользование денежными средствами, привлеченными для совершения сделки купли-продажи ценных бумаг, в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России. Определение налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг В целях исчисления налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг (включая инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов / ПИФы), не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, доход (убыток) определяется в виде разницы между суммой доходов по всем сделкам с не обращающимися на организованном рынке ценными бумагами (включая инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов / ПИФы) и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг (включая инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов / ПИФы), фактически произведенными самим налогоплательщиком (включая расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг, управляющей компании). Необходимо отметить, что убыток по операциям с ценными бумагами (включая инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов), не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, совершенным в налоговом периоде, может уменьшать налоговую базу только по операциям купли-продажи ценных бумаг (включая инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов) данной категории. При этом согласно пункту 3 статьи 214.1 НК РФ ограничений по сумме принимаемого убытка по данной категории ценных бумаг (включая инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов) не предусмотрено. Это первое отличие от порядка определения налоговой базы по операциям с обращающимися ценными бумагами. Второе отличие состоит в том, что доход по операциям купли-продажи не обращающихся на рынке ценных бумаг, которые на момент их приобретения отвечали требованиям, предъявляемым к обращающимся ценным бумагам, можно уменьшить на убыток, полученный в налоговом периоде по операциям купли-продажи обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. Состав расходов на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг (включая инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов), обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, принимаемых к вычету, одинаков (см. раздел «Определение налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг»).

ОСОБЕННОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ АКЦИЙ (ДОЛЕЙ, ПАЕВ) РЕОРГАНИЗОВАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

         Согласно общему правилу, предусмотренному пунктом 3 статьи 214.1 Кодекса, доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг, а также инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов определяется как разница между полученными доходами и документально подтвержденными расходами. Согласно пункту 3 комментируемой статьи к расходам на приобретение акций (долей, паев) относится их стоимость, определяемая в соответствии с пунктами 4-6 статьи 277 Кодекса. Чтобы налогоплательщик смог уменьшить доходы от реализации акций (долей, паев), созданной организации на их стоимость, он должен документально подтвердить расходы на приобретение акций (долей, паев) реорганизованной организации. Согласно пункту 4 статьи 277 НК РФ если реорганизация проводилась в форме слияния, присоединения или преобразования, то стоимость полученных акционерами акций равна стоимости конвертированных акций реорганизуемой организации по данным налогового чета акционера на дату завершения реорганизации. В аналогичном порядке определяется стоимость долей (паев), полученных в результате обмена. Поскольку акционеры -физические лица не ведут налоговый учет, они учитывают ценные бумаги по стоимости их приобретения, в которую включаются все расходы, связанные с приобретением данных бумаг. Поэтому стоимость акций (долей, паев), полученных акционером- физическим лицом в результате реорганизации на дату ее завершения, определяется как сумма всех его расходов на приобретение акций реорганизованной организации. При реорганизации в форме выделения или разделения совокупная стоимость получаемых акционером акций признается равной стоимости принадлежавших ему акций реорганизуемой организации, определяемой по данным налогового учета акционера. На это указывает пункт 5 статьи 277 НК РФ. Как и в предыдущем случае, стоимость полученных физическим лицом акций определяется исходя из всех его затрат на приобретение акций реорганизованной организации. У физического лица, получающего новые акции (доли, паи) созданной в результате реорганизации организации взамен старых акций (долей, паев), налогооблагаемый доход не появляется. Основание - пункт 19 статьи 217 НК РФ. Документально подтвержденными расходами при реализации акций, полученных налогоплательщиком в результате обмена (конвертации) признаются расходы по приобретению акций, которыми владел налогоплательщик до их обмена (конвертации). Срок владения акциями, если они были конвертированы, определяется суммарно, то есть учитывается время, в течение которого акции находились в собственности налогоплательщика до и после конвертации. Сведения о том, что конвертированные ценные бумаги находились у одного лица, берутся из реестра ценных бумаг.

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ НА ОСНОВАНИИ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

            Налогоплательщик самостоятельно определяет налоговую базу, исчисляет и уплачивает налог, если налоговый агент не производил расчет налоговой базы и суммы налога, а также, если сделки купли-продажи ценных бумаг осуществлялись между физическими лицами. Порядок определения налоговой базы и суммы налога налогоплательщиком аналогичен действиям налогового агента. Налоговый расчет налогоплательщик осуществляет в декларации, к которой прилагаются соответствующие документы, подтверждающие совершение операций с ценными бумагами и право на вычеты, и заявление о предоставлении вычетов. Если в течение налогового периода операции купли-продажи ценных бумаг осуществлялись через нескольких налоговых агентов и необходимо пересмотреть налоговую базу по совокупности всех сделок, налогоплательщик осуществляет перерасчет своих налоговых обязательств в налоговой декларации. К налоговой декларации прилагаются документы, подтверждающие совершение налогоплательщиком таких операций, право на вычеты, уплату налога, а также заявление о предоставлении вычетов. Следует учитывать, что в отношении доходов, полученных от операций с ценными бумагами, с 1 января 2007 года налогоплательщик не вправе выбирать, какой из вычетов он может получить по таким операциям. Налогоплательщик может получить вычет только в размере произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением, реализацией и хранением ценных бумаг. Уплата налога с дохода от реализации акций производится налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с положениями статьи 228 НК РФ. Если налоговым агентом в отношении доходов налогоплательщика по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок налоговая база и сумма налога исчислены, но налог не был удержан, то налоговый агент обязан направить в налоговый орган сведения о доходах по форме 2-НДФЛ о невозможности удержания налога у источника выплаты дохода. В этом случае уплата налога осуществляется налогоплательщиком на основании налогового уведомления, которое вручает ему налоговый орган. При этом налогоплательщик обязан заполнить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ и представить ее в налоговый орган не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным. Согласно статье 228 НК РФ физические лица, получившие доходы от продажи имущества, обязаны декларировать указанные доходы в сроки, установленные статьей 229 НК РФ. Поэтому налогообложение доходов от реализации ценных бумаг и уплата налога с таких доходов у источника выплаты не освобождают налогоплательщика от подачи налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства. Мы рассмотрели не все случаи и обязательства, еще раз скажем, что данная тема имеет право называться сложной и ответственной. По всем вопросам ждем вас в наших офисах.